【北京税务】访谈信息主题：国家税务总局北京市税务局在线访谈（第十七期）2021.10.15

访谈信息主题：国家税务总局北京市税务局在线访谈（第十七期）

时间：2021年10月15日（星期五）下午15：00

嘉宾：北京市税务局企业所得税处 于永勤

摘要：关于落实预缴享受研发费用加计扣除新政专题

文字实录

【主持人】各位亲爱的网友们，大家好！这里是国家税务总局北京市税务局网站“在线访谈”栏目。为进一步提升企业研发积极性，激发企业创新活力，财政部、国家税务总局相继发布了企业所得税研发费用加计扣除新政，为进一步帮助纳税人了解新政策，助力企业在10月份预缴申报企业所得税时首次享受研发费用加计扣除优惠，以“关于落实预缴享受研发费用加计扣除新政专题”为主题的在线访谈如期与大家见面了！此次访谈我们荣幸的请到了国家税务总局北京市税务局企业所得税处于永勤，欢迎！在这段时间里，嘉宾会对主持人、广大网友和纳税人朋友们提出的问题做出详细的解答，希望大家积极与我们互动，下面访谈开始。[2021-10-15 15:00:03]

[网友 谢宇彤]能否先请您介绍一下财政部和国家税务总局相继发布政策明确研发费用加计扣除新政的主要背景是什么？[2021-10-15 15:00:12]

[于永勤]研发费用加计扣除政策是支持企业科技创新的有效政策抓手。一直以来，党中央、国务院高度重视研发费用加计扣除政策的贯彻落实，多措并举，让企业充分享受政策红利。为深入贯彻落实党中央、国务院激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措，增加企业获得感，减轻办税负担，财政部和国家税务总局陆续出台《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号，以下简称13号公告）和《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号，以下简称28号公告），对企业享受研发费用加计扣除政策和管理要求进行调整，促进纳税人充分享受政策红利，激励企业增加研发投入积极性，方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策。[2021-10-15 15:02:52]

[网友 迟滨]研发费用加计扣除新政与原政策相比主要有哪些变化？[2021-10-15 15:03:04]

[于永勤]研发费用加计扣除新政与原政策相比主要有以下几方面变化：

一是提高了制造业享受研发费用加计扣除的比例。自2021年1月1日起，制造业享受研发费用加计扣除优惠比例由75%提高到100%。

二是允许预缴申报时享受研发费用加计扣除优惠。2021年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠，企业可以多享受一个季度的研发费用加计扣除。以后年度允许企业10月预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受上半年研发费用加计扣除优惠。

三是调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，允许企业统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额，总体上提高了可加计扣除的金额。

四是优化简化研发费用辅助账样式，精简辅助账信息，调整优化操作口径，降低了填写难度。 [2021-10-15 15:06:15]

[网友 杜梓怡]企业预缴申报时享受研发费用加计扣除采用何种方式？[2021-10-15 15:06:57]

[于永勤]企业预缴申报享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

首先享受研发费用加计扣除优惠政策的前提是企业真实发生了可加计扣除的研发费用。

其次企业要自行判别是否符合政策规定的条件。

经过多年的调整完善，研发费用加计扣除政策形成了完整的政策体系，有一系列的文件规定，主要包括《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号），还有《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）、以及13号公告、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年97号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）等多个文件。企业在享受研发费用加计扣除优惠政策前，首先需要依据上述政策文件规定对自身是否符合条件进行综合判断，再选择适用正确的研发费用加计扣除政策。

第三是申报享受

企业预缴享受研发费用加计扣除政策的，只需在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”项下的明细行次填报有关事项及加计扣除金额即可。由于制造业企业和非制造业企业加计扣除比例不同，企业在填报时需要注意：符合条件的制造业企业，填报事项为“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（制造业企业按100%加计扣除）”；其他行业企业，填报事项为“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（非制造业企业按75%加计扣除）”。采用网络方式申报的纳税人，可以直接在下拉菜单中选择，无需人工填写。

最后是相关资料留存备查

根据28号公告规定，企业需准备研发支出辅助账，据此填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），与相关政策规定的其他资料一并留存备查。其他资料主要指的是《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（国家税务总局公告2018年第23号发布）中“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”事项规定的主要留存备查资料，具体是：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

因此，预缴享受研发费用加计扣除政策的企业，需要将上述“1+6”项留存备查资料准备好，以备税务机关后续核查。

在此需要说明的是：上述绝大部分资料是企业进行研发活动或进行研发费用核算时已经形成的资料，只要将其整理归集齐全即可，一般不需要另外单独准备。如，自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件是企业开展研发活动的依据，是其日常管理活动中的已有资料。 [2021-10-15 15:12:44]

[网友 诸葛]2021年10月份预缴企业所得税时，按月或按季预缴的企业对哪个期间实际发生的符合条件研发费用享受加计扣除税收优惠？[2021-10-15 15:13:00]

[于永勤]按月预缴的企业，对其2021年1至9月实际发生的符合条件研发费用享受加计扣除税收优惠；按季预缴的企业，对其2021年1至3季度实际发生的符合条件研发费用享受加计扣除税收优惠。 [2021-10-15 15:15:19]

[网友 思晨]哪些行业企业在预缴申报企业所得税时可以享受研发费用加计扣除优惠？[2021-10-15 15:16:14]

[于永勤]除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六类不适用税前加计扣除政策行业（负面清单行业）外，其他企业实际发生符合政策规定的研发费用均可在预缴时享受加计扣除优惠。 [2021-10-15 15:17:54]

[网友 甄士航]烟草制造业、住宿和餐饮业等不适用税前加计扣除政策行业的企业如何判定？[2021-10-15 15:18:21]

[于永勤]负面清单行业的确定以《国民经济行业分类与代码（GB/T 4574-2017）》为准，是指以烟草制造业、住宿和餐饮业等负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

税法第六条规定计算的收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 [2021-10-15 15:20:47]

[网友 阮佳怡]对企业享受研发费用加计扣除的比例有何具体规定？[2021-10-15 15:21:02]

[于永勤]除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业的企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 [2021-10-15 15:23:41]

[网友 乌雅瑄]制造业企业所属行业如何确定？[2021-10-15 15:24:01]

[于永勤]制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。 [2021-10-15 15:26:33]

[网友 何钰欣]企业在2021年同时开展多项研发活动，是按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，还是统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。[2021-10-15 15:27:01]

[于永勤]自2021年预缴申报享受研发费用加计扣除政策起统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。 [2021-10-15 15:28:45]

[网友 钟一鸣]为什么要调整其他相关费用限额计算方法，调整后对企业有哪些好处？[2021-10-15 15:29:12]

[于永勤]按现行政策规定，其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告明确按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。为进一步减轻企业负担、方便计算，让企业更多地享受优惠，《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号，以下简称《公告》）将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。 [2021-10-15 15:31:50]

[网友 冉欣]能举例说明“其他相关费用”限额计算方法调整后如何计算吗？[2021-10-15 15:32:03]

[于永勤]28号公告将“其他相关费用”限额的计算方法由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额，计算公式为全部研发项目的“其他相关费用”限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)。

假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，“其他相关费用”为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，“其他相关费用”为8万元。两个项目的“其他相关费用”限额为21.11万元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的“其他相关费用”为20万元（12+8），大于按原方法计算的18万元，且仅需计算一次，减轻了工作量。[2021-10-15 15:34:47]

[网友 屈豪]企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策，该企业能否将符合政策规定税前扣除的折旧部分计入研发费用享受加计扣除？[2021-10-15 15:35:14]

[于永勤]企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就符合政策规定税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 [2021-10-15 15:36:57]

[网友 万明阳]未享受研发费用加计扣除前企业出现季度亏损，该企业能否享受研发费用加计扣除优惠？[2021-10-15 15:37:32]

[于永勤]在预缴申报时，企业应将享受的研发费用加计扣除额在计算实际利润额前减除，减除后的余额为当期盈利额或亏损额，因此无论盈利企业还是亏损企业均可以充分享受研发费用加计扣除优惠。[2021-10-15 15:39:11]

[网友 六硕]哪些类型的企业更应关注研发费用加计扣除优惠？[2021-10-15 15:40:10]

[于永勤]按照现有政策规定，对高新技术企业、科技型中小企业、软件企业、集成电路企业、动漫企业的认定条件中均要求企业进行相应研发活动，因此对上述几类企业实际发生符合条件的研发费用，按规定在10月份预缴时可享受研发费用加计扣除优惠。[2021-10-15 15:42:39]

[网友 郝哲]企业在2021年10月份预缴申报期办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，能否在次年汇算清缴时一并享受？[2021-10-15 15:43:14]

[于永勤]对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。[2021-10-15 15:44:44]

[网友 月怡]纳税人在预缴和汇算清缴时享受研发费用加计扣除是否需关注所属行业？[2021-10-15 15:45:54]

[于永勤]企业的所属行业既涉及能否享受研发费用加计扣除优惠，又涉及享受加计扣除的比例问题，因此税务机关为精准落实研发费用加计扣除政策，对企业的所属行业进行了严密监控。为确保企业准确享受研发费用加计扣除优惠，建议企业在进行预缴申报和汇算清缴申报前应高度关注税务登记所属行业，对税务登记所属行业是否与实际行业相符，实际行业是否为负面清单行业进行确认，如有变化及时通过电子税务局对所属行业进行调整，调整后再进行申报并按规定享受相应优惠。[2021-10-15 15:48:37]

[网友 汤思捷]与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式在哪些方面做了优化简化？[2021-10-15 15:49:26]

[于永勤]与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式一是简并辅助账样式；二是精简辅助账信息；三是调整优化操作口径。[2021-10-15 15:50:41]

[网友 盛皓阳]28号公告实施以后，2015版研发支出辅助账样式还可以继续使用吗？[2021-10-15 15:51:22]

[于永勤]2021版研发支出辅助账样式发布后，2015版研发支出辅助账样式继续有效。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。[2021-10-15 15:53:12]

[网友 玉泽]企业可以自行设计辅助账样式吗？[2021-10-15 15:54:09]

[于永勤]纳税人可以自行设计辅助账样式。企业自行设计的辅助账样式，应当至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。[2021-10-15 15:56:46]

[网友 若溪]从哪里可以下载新版研发加计扣除辅助账模板？[2021-10-15 15:57:16]

[于永勤]您可以登录北京市国家税务总局官网“最新发布”栏目，查询《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号），点击附件中的链接即可下载。[2021-10-15 15:59:42]

【主持人】由于时间关系，今天我们的在线访谈就到此结束了，谢谢嘉宾的精彩讲解，谢谢广大网友和纳税人的关注，我们下期再见。

[2021-10-15 16:00:20]