【徐战成】新能源汽车及其补贴的涉税分析 2015.12.3 | 大力税手

新能源汽车及其补贴的涉税分析

徐战成 / 2015-12-03

导读：新能源汽车普及度越来越高，相应的涉税问题与大家切身利益息息相关。

一、问题

今天有朋友咨询：汽车生产商向经销商销售新能源汽车，价格为8万元/辆，经销商向消费者销售价格为10万元/辆，而经销商可从政府部门获得补贴4万元/辆。问：经销商向消费者开具发票时，是按照10万元还是6万元？如果按照6万元开票，会不会被认定为“计税依据明显偏低又没有正当理由”？

二、分析

新能源汽车普及度越来越高，相应的涉税问题与大家切身利益息息相关。本文根据相关税收政策、按照不同税种简要梳理如下：

1.车购税

根据财政部、国家税务总局和工业和信息化部联合发布的2014年第53号公告，自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。

2.消费税

根据现行消费税的有关规定，新能源汽车不属于条例所称的“小汽车”范围，不征收消费税。

3.增值税

新能源汽车补贴分为中央财政补贴（简称“国补”）和地方财政补贴（简称“地补”）。“国补”拨付给生产商，“地补”一般拨付给生产商和经销商。但不管形式上的拨付对象是谁，实质上的补贴对象都是“消费者”，即消费者购车时只需支付按照销售价格扣减补贴后的差额。

因此，对于案例中的经销商来说，其开票金额应为10万元，而非6万元。对于购买新能源汽车的企业消费者来说，可按照10万元的票载进项税额认证抵扣。

对于取得的4万元补贴，不属于增值税应税项目，不交增值税。

4.企业所得税

对于企业消费者来说，取得的这4万元财政性补贴，是作为征税收入还是不征税收入？

这是一个可以琢磨的问题。根据企业所得税法及其实施条例、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

“国补”和“地补”都可以靠上专项用途财政性资金。不过，如果企业作为不征税收入，该项补贴不属于可以自主支配款项，享受时即用尽，而且还要从车价中剔除自己支付的部分，单独就补贴部分纳税调增。因此，考虑到仅仅享受了4年（税法折旧年限）时间价值的蝇头小利，却换来了繁琐的纳税调整，似乎不太划算，企业还是将其作为征税收入比较清爽。

5.个人所得税

个人消费者购买新能源汽车享受的相应补贴款，属于《个人所得税法》规定的免税情形，不交个人所得税。