【原创】这个税前扣除的案例，不对的有点让人“上火”

最近有聊到一个有意思的案例：

【案例】话说有一个公司，因为某种特殊的原因，取得了一些受赠的货物，暂且我们估列为100万元，由于没有专用发票，是以价税总额来估列的。企业会计记入库存商品管理，同时作为营业外收入计为所得处理，随后企业对上述货物进行了销售120万元，增值税税率为13%，税额为15.6万元，记了业务收入，同时结转了成本：

借：库存商品 100
贷：营业外收入 100

借：银行存款 135.6
贷：主营业务收入 120
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）15.6

借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100

挺清楚的对吧，对于营业外收入，企业作为所得税的应税所得，即受赠所得进行了处理，这一点没有问题，小编认为非常对；做了收入记为应税收入也没有问题，也是对的；但是在结转成本的时候，对于这笔成本有人就提出异议了，没有发票，不让税前扣除，这事似乎看着有道理，不满足国家税务总局公告2018年第28号税前扣除凭证的要求啊，最后企业一看，不对啊，这个税计算重了吧，100+120=220，这其中有重合的100万元，跑哪去了呢？

我们先举一个通俗的变形例子，若是这个企业暂不确认营业外收入，直接进行变现处理，卖了135.6万元，收入120万元，销项15.6万元，此时是不是只要计算120入应纳税所得额呢，这一点不质疑吧！

那么，人家凭什么做了100的营业外收入，这是给自己的“买单”“赎身”，于是就有了税前扣除的成本100，即100+（120-100）=120万元，这就跟上面一样了啊，同类的案例很多，比如利润转股权，视同分红计税后增加长投成本的计税基础，这是一物换一物的结果。

所以，这样理解是顺的，也是合理的，更是合规的。

或许有的人提出来：“对方是增值税的视同销售，你为什么不要发票？”这里所说的视同销售，并不满足发票的结算凭证的功能，也没有因为收人家的增值税而开具专用发票，要不为什么叫视同销售呢？但我们并不排除对方就是开具了专用发票，因为我们是链条税，我就愿意开，钱收不到没事，我就愿意让受赠方抵扣。

那也行，比如对方开具了专用发票，相当于又给了受赠方一笔进项可抵扣：

借：库存商品 88.5
借：应交税费-应交增值税（进项税额）11.5
贷：营业外收入 100

此时受赠人更有利益了，结转的成本是88.5万元了，这样也是可以继续税前扣除的。

《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）：

三、关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题

一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

对于集团内的这类情形，彼此之间可能还是愿意开的，但现实当中，甚少有了受赠货物还跟赠送人要开具专用发票抵扣的。

那么我们再来假设一种情形，就是对方销售了，但是没有收款，形成了无法支付的款项，此时：

借：库存商品 88.5
借：应交税费-应交增值税（进项税额）11.5
贷：应付账款 100

此时应付账款付不出去，则转营业外收入吧：

借：应付账款 100
贷：营业外收入 100

这样的结果下，是有发票要求的，因为是购入，对方是销售主体，不是视同销售主体，无法支付的款项转入所得中，这与上面提到的受赠情形的基础就是不一样的，并不宜认为可以开具专用发票就认为税前扣除就一定需要发票，因为那个前提是采购的情形下，支付款项正当的有税前扣除凭证的要求的。但上面的可开具发票，专用发票是基于抵扣链条的考虑，却不能开具普通发票，因为没有结算之需。